КонсультантПлюс - надежная правовая поддержка

КонсультантПлюс:Форумы

#1 30.11.2010 15:56:24

ННТФ
Гость
 

78 и 176 ст. НК

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возможно ли возвратить  излишне уплаченный НДС в сроки, предусмотренные указанной нормой, при условии подачи вместе с налоговой декларацией по НДС с заявленным вычетом, заявление на возврат сумм излишне уплаченного налога.

 

#2 30.11.2010 16:42:25

КонсультантПлюс
Модератор
 
Зарегистрирован: 19.01.2009
Сообщений: 143

Re: 78 и 176 ст. НК

В связи с более детальной проработкой Вашего вопроса, ответ будет размещен не позднее 10.12.2010.

Отсутствует

 

#3 09.12.2010 16:25:10

КонсультантПлюс
Модератор
 
Зарегистрирован: 19.01.2009
Сообщений: 143

Re: 78 и 176 ст. НК

Отвечает Жанна Харисова, эксперт "КонсультантПлюс":

Из содержания Вашего вопроса остается не ясным, что понимается под излишне уплаченным НДС.
Представляется, что речь может идти либо
1. О сумме НДС образовавшейся к возмещению (в связи с превышением суммы вычетов над сумой исчисленного налога),
либо
2. О сумме излишне уплаченного НДС (не связанной с возмещением). Исходя из этого, при ответе на Ваш вопрос рассмотрим обе ситуации.

По первой ситуации.
Вы представляете декларацию с суммой вычетов, превысивших исчисленную сумму НДС, в результате чего у Вас образовалась сумма НДС к возмещению. Одновременно Вы подаете заявление о возврате излишне уплаченного НДС. Вопрос заключается в том, можно ли вернуть сумму НДС, образовавшуюся к возмещению в сроки, предусмотренные п. 6 ст. 78 НК РФ, т.е. в течение 1 месяца.
Порядок возмещения НДС установлен ст. 176 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма вычетов превысит общую сумму исчисленного НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном ст. 176 НК РФ. Исключение составляют случаи, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).
После представления декларации налоговый орган проводит камеральную проверку в течение трех месяцев со дня представления декларации, при которой проверяет обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению (п. 1 ст. 176, п. 2 ст. 88 НК РФ).
Если в ходе проверки инспекция не обнаружит нарушений, она обязана в течение семи дней по окончании проверки принять решение о возмещении сумм НДС (п. 2 ст. 176 НК РФ).
Если нарушения выявлены, то составляется соответствующий акт согласно ст. 100 НК РФ, а также выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
При этом одновременно с этим решением принимается решение о возмещении или об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению либо решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению (п. 3 ст. 176 НК РФ).
Одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично) налоговым органом принимается решение о зачете (возврате) суммы налога (п. 7 ст. 176 НК РФ).
При этом согласно п. 6 ст. 176 НК РФ сумма НДС возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет при отсутствии недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ.
Как видим, норма ст. 176 НК РФ устанавливает особый порядок возмещения налога и является специальной нормой по отношению к норме ст. 78 НК РФ, поскольку в п. 1 ст. 176 НК РФ говорится именно о возмещении разницы, образовавшейся в связи превышением  исчисленной суммы налога и суммы налоговых вычетов.
При этом в ст. 78 НК РФ идет речь об излишней уплате налога в бюджет самим налогоплательщиком. Поэтому суммы вычетов, подлежащие возмещению налогоплательщику, и суммы излишне уплаченного налога имеют различную правовую природу (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.07.2010 N А32-52061/2009-33/791 (Определением ВАС РФ от 17.11.2010 N ВАС-14827/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2007 N Ф04-4893/2007(36457-А03-43), ФАС Поволжского округа от 02.05.2006 N А12-22210/05-С10).
Следовательно, если по итогам налогового периода сумма вычетов превысила общую сумму налога, то образовавшаяся разница должна быть возмещена налогоплательщику на основании ст. 176 НК РФ. Нормы ст. 78 НК РФ в данном случае не применимы.

По второй ситуации.
В случае если вы представляете декларацию с заявленными вычетами и одновременно заявление о возврате сумм излишне уплаченного НДС, которые не являются суммами налога к возмещению, Вам необходимо иметь ввиду следующее.
В соответствии со ст. 78 НК РФ у налогоплательщика есть право на возврат излишне уплаченного налога.
Так, п. 6 ст. 78 НК РФ устанавливает, что сумма излишне уплаченного налога возвращается налогоплательщику по его письменному заявлению, в течение одного месяца со дня получения инспекцией такого заявления. В то же время в случае представления декларации, срок на ее камеральную проверку, согласно п. 2 ст. 88 НК РФ, составляет три месяца. При этом Налоговый кодекс РФ не разъясняет, в течение какого срока налогоплательщику будет возвращен излишне уплаченный налог в случае подачи заявления о возврате вместе с декларацией. По мнению Минфина, в этом случае срок на возврат налога будет исчисляться с момента завершения камеральной проверки либо с момента, когда она должна была быть завершена в соответствии со ст. 88 НК РФ (Письма Минфина России от 15.04.2010 N 03-02-08/24, от 15.05.2008 N 03-03-06/1/317). Данный подход подтверждается судебной практикой (см. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.03.2009 N А56-10373/2008, ФАС Уральского округа от 07.10.2009 N Ф09-6775/09-С3, ФАС Волго-Вятского округа от 28.10.2008 N А29-4246/2007).
Таким образом, в случае подачи заявления о возврате налога одновременно с декларацией, сумма излишне уплаченного НДС Вам будет возвращена, скорее всего, не ранее чем через четыре месяца (3 месяца камеральная проверка, согласно п. 2 ст. 88 плюс 1 месяц на возврат излишне уплаченного налога, по п. 6 ст. 78 НК РФ).

Отсутствует

 

Отдел колонтитула

Powered by PunBB
© Copyright 2002–2008 PunBB