КонсультантПлюс - надежная правовая поддержка

КонсультантПлюс:Форумы

#1 27.11.2010 16:30:04

Марина Викторовна
Гость
 

Восстановление НДС при переходе на УСН

Предприятие с 2011года переходит на УСН. Как необходимо восстановить НДС по недвижимости: полностью в 4 квартале или можно 1/10 в течение 10 лет. И до какого числа можно написать в налоговую инспекцию письмо об отказе в применении УСН (заявление о переходе на УСН было сделано 02.11.2010)

 

#2 29.11.2010 11:25:45

КонсультантПлюс
Модератор
 
Зарегистрирован: 19.01.2009
Сообщений: 143

Re: Восстановление НДС при переходе на УСН

В связи с более детальной проработкой Вашего вопроса, ответ будет размещен не позднее 09.12.2010 г.

Отсутствует

 

#3 07.12.2010 17:22:06

КонсультантПлюс
Модератор
 
Зарегистрирован: 19.01.2009
Сообщений: 143

Re: Восстановление НДС при переходе на УСН

Отвечает Жанна Харисова, эксперт "КонсультантПлюс":
1. Как следует из вопроса, Ваша организация подала заявление о переходе с 2011 года на упрощенную систему налогообложения (далее – УСН).
Согласно абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в случае перехода налогоплательщика на УСН, он должен восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету при приобретении основных средств, в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим.
В отношении основных средств восстановлению подлежит НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Между тем обязанность восстановить налог в случае дальнейшего использования недвижимости в необлагаемой деятельности предусмотрена также и в абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ. В данной норме указано следующее: суммы НДС, принятые к вычету, в том числе при приобретении недвижимого имущества, должны быть восстановлены, если оно в дальнейшем используется для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. В этом случае сумма налога должна восстанавливаться в течение 10 лет, что является более выгодным для налогоплательщиков.
При этом не восстанавливается НДС в отношении основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
Однако Минфин России считает, что применять порядок восстановления НДС при переходе на УСН, предусмотренный абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ налогоплательщики не вправе. По его мнению, они должны руководствоваться п. 3 ст. 170 НК РФ и восстановить налог единовременно в предшествующем периоде (Письмо Минфина России от 05.06.2007 N 03-07-11/150). Аналогичное выводы также содержатся в Постановлении ФАС Уральского округа от 02.03.2010 N Ф09-1050/10-С2. При этом суд отметил, что положения абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ распространяются только на налогоплательщиков НДС. Об этом также свидетельствуют нормы абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ, которые распространяются на налогоплательщиков, использующих соответствующий объект недвижимости как в операциях, подлежащих обложению НДС, так и в операциях, не подлежащих налогообложению.
Однако отсутствие или наличие статуса налогоплательщика,  по нашему мнению, не влияет на возможность применения нормы п. 6 ст. 171 НК РФ. 
Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 16.12.2009 N Ф09-9939/09-С2 указал, что при переходе на УСН восстановление НДС должно осуществлять на основании п. 6 ст. 171  НК РФ в течение 10 лет, поскольку эта норма является специальной по отношению к п. 3 ст. 170 НК РФ.
В свою очередь в Определении от 25.01.2010 N ВАС-5218/09 Высший арбитражный суд РФ также пришел к выводу, что на основании п. 6 ст. 171 НК РФ НДС подлежит восстановлению в случае, если объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в том числе при изменении режима налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ.
По нашему мнению, вторая позиция наибольшим образом соответствует смыслу п. 6 ст. 171 НК РФ. Ведь порядок восстановления НДС в течение 10 лет (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ) распространяется на все ситуации, перечисленные в абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ. А там идет речь о необходимости восстановить НДС, если объект недвижимости начинает использоваться в необлагаемых операциях. При этом указанная норма не содержит изъятий, запрещающих применять такой порядок восстановления налога при переходе налогоплательщика на УСН.
Однако следование такому подходу повлечет за собой претензии со стороны налоговых органов. Поэтому такую позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

2. Что касается возможности отказа от применения УСН после подачи заявления о переходе, Вам необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации, желающие перейти на УСН, подают соответствующее заявление в инспекцию в период с 1 октября по 30 ноября. Согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания календарного года перейти на общий режим налогообложения. Изменение режима налогообложения может быть осуществлено с начала следующего календарного года. Для этого необходимо уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на общий режим (п. 6 ст. 346.13. НК РФ).
Как видим, обе эти нормы и п. 3 и п. 6 ст. 346.13 НК РФ говорят о налогоплательщиках, уже фактически применяющих УСН. При этом глава 26.2 НК РФ не регулирует порядок отказа от перехода на УСН после подачи заявления о переходе на спецрежим. Также НК РФ не запрещает налогоплательщикам, изъявившим желание перейти на УСН, отказаться от этого до начала ее фактического применения.
Как следует из нормы п. 1 ст. 346.11 НК РФ, переход на УСН или возврат к иным режимам осуществляется добровольно. Исходя из этого, если налогоплательщик представит в инспекцию заявление об отказе от применения УСН, и фактически в 2011 году будет уплачивать налоги в соответствии с общей системой налогообложения, это не будет являться нарушением (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2007 N А21-1956/2007).
Кроме того, Минфин России в Письме от 30.05.2007 N 03-11-02/154 указал, что если налогоплательщик подал заявление о переходе на УСН, но впоследствии передумал, он должен уведомить об этом налоговые органы не позднее 15 января года, с которого он хотел применять УСН. Обратим внимание, что ФНС России, письмом от 27.06.2007 N ХС-6-02/503@ разослала указанные разъяснения Минфина России нижестоящим налоговым органам. Это означает, что инспекции обязаны руководствоваться мнением Минфина России при работе с налогоплательщиками (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Таким образом, если Вы передумали применять УСН в будущем году, то Вам необходимо до 15 января 2011 года представить в инспекцию уведомление об отказе от применения УСН.

Отсутствует

 

Отдел колонтитула

Powered by PunBB
© Copyright 2002–2008 PunBB